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进一步解读《审计法实施条例》

发布时间:2019-11-15 10:15 信息来源: 新疆福利彩票

  《审计法实施条例》于2010年2月2日经国务院第100次常务会议修订通过,自2010年5月1日起施行。此次修订《审计法实施条例》,坚持与审计法的规定相衔接,与依法行政的要求相一致,以及与时俱进和保持稳定相结合的原则,在保持原有框架结构和基本内容不变的基础上,主要在健全审计监督机制、明确审计监督职责、规范审计职权行使、完善审计程序等四个方面进行了修订,以促进审计机关更好地发挥“免疫系统”功能。 

    一、进一步健全审计监督机制、强化审计监督手段 

   (一)明确将国家有关政策、标准和项目目标作为审计评价依据。为了进一步推动绩效审计工作,提高财政资金使用效益,修订后的《审计法实施条例》第五条第二款增加“国家有关政策、 

标准、项目目标等方面的规定”作为审计评价依据。 

   (二)突出强调社会公众对财政财务收支违法违规行为的举报权利,并要求审计机关应当依法及时处理。坚持审计监督与群众监督相结合,充分发挥群众监督的重要作用,增强监督合力,修订后的《审计法实施条例》新增加一条,作为第六条,规定任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为,有权向审计机关举报。审计机关接到举报,应当依法及时处理。 

  (三)进一步明确审计机关派出机构独立开展工作的依据和地位。为进一步明确审计机关派出机构开展审计工作的依据和独立开展工作的法律地位,将《审计法》第十条关于审计机关派出机构的规定落到实处,规定审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定,在审计机关的授权范围内开展审计工作,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。派出机构开展审计工作的具体权限是审计机关授予的,审计机关既可以授权派出机构以自己的名义开展某些审计项目的审计工作,也可以只授权其具体实施某些审计项目的现场审计工作,而由设立机关向被审计单位下达《审计通知书》并出具《审计报告》和《审计决定书》等。 

   (四)要求被审计单位负责人对所提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。为了落实被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责的规定,确保被审计单位及时提供真实完整的资料,提高审计工作质量和效率,修订后的《审计法实施条例》规定被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺,每个审计项目都应当要求被审计单位负责人履行书面承诺义务。承诺书应当列出被审计单位提供的财务会计资料的详细清单,承诺用语必须清晰明确。如果没有取得被审计单位负责人的签字确认,审计组应当对没有取得签字的原因作出书面说明,并将该说明归入项目档案,作为划分审计责任和会计责任的依据。 

  (五)赋予了审计机关对逾期仍不执行审计决定的有关责任人员的处分建议权。为贯彻落实《审计法》第四十七条关于被审计单位应当执行审计决定的规定和第四条关于政府应向本级人大常委会报告“审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果”的规定,推动审计决定的落实,维护法律的权威,修订后的《审计法实施条例》第五十四条规定,被审计单位逾期仍不执行审计决定的,审计机关“可以建议有关主管机关、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。” 

    二、进一步明确审计监督职责、充分发挥审计监督作用所作 

  (一)明确了对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督范围。修订后的《审计法实施条例》第十九条明确了审计机关对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督职责,规定审计机关对国有资本占企业、金融机构资本(股本)总额的比例超过50%或者在50%以下但国有资本投资主体拥有实际控制权的企业、金融机构进行审计监督。并明确了国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的范围。2006年《审计法》修订已将“国有资产”改为“国有资本”,此次条例修订与之相衔接。资本是人格化的资产。出资人即股东在企业和金融机构的权益不体现为资产,而是以资本权益形态体现的财产权利。只有“国有资本”才能形成股权,才有是否控股的问题。而且,财政部2001年颁布的《企业国有资本与财务管理暂行办法》对国有资本已经有明确定义,并设有会计科目,实践中也已经按国有资本核算。 

  ()明确“政府投资和以政府投资为主的建设项目”的审计监督范围,并调整了对政府投资项目相关单位的审计监督范围。修订后的《审计法实施条例》进一步明确了《审计法》第二十二条规定的“政府投资和以政府投资为主的建设项目”的具体范围,规定:政府投资建设项目,是指全部使用预算内投资资金、专项建设资金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目;以政府投资为主的建设项目,是指未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%,或者占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。其中,在“以政府投资为主的建设项目”的具体范围划分上,修订后的条例采取了与应当接受审计监督的国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的范围一致的标准和方法 

  (三)明确专项审计调查所涉及特定事项的范围。为了充分发挥专项审计调查的作用,修订后的《审计法实施条例》第二十三条在总结实践经验的基础上,对《审计法》第二十七条的规定进行了细化,进一步明确了专项审计调查的事项范围,规定,“审计机关可以依照审计法和本条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定,对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。”自《审计法》颁布实施以来,审计机关一直重视开展专项审计调查工作,并取得了显著的成绩,专项审计调查的地位和作用日益突出。 

  (四)明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式。为了适应社会主义市场经济体制条件下内部审计发展的趋势,明确内部审计协会的法律地位,充分发挥其作为内部审计自律组织的桥梁纽带作用,促进内部审计工作发展,修订后的《审计法实施条例》第二十六条第二款规定,“依法属于审计机关审计监督对象的单位,可以根据内部审计工作的需要,参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织,加强对内部审计工作的业务指导和监督。”这一方面明确了内部审计自律组织的法律地位,另一方面也规定了审计机关指导监督内部审计工作的具体方式。 

    三、进一步规范审计职权行使、切实维护被审计单位合法权益 

  (一)规定了审计机关对被审计单位银行账户和以个人名义存储的公款的查询程序和保密义务。为进一步规范审计机关的查询账户和存款的行为,维护被审计单位的合法权益,修订后的《审计法实施条例》第三十条进一步明确了审计机关对被审计单位在金融机构的账户和以个人名义存储的公款的查询程序和保密义务,即“审计机关依照审计法第三十三条规定查询被审计单位在金融机构的账户的,应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的协助查询单位账户通知书;查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款的,应当持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询个人存款通知书。 

  (二)明确了审计结果公告的内容和程序。修订后的《审计法实施条例》第三十三条取消了原条例对审计机关公布审计结果的审计事项范围的限制。这些审计事项范围的限制包括:第一,本级人民政府或者上级审计机关要求向社会公布的审计事项的审计结果;第二,社会公众关注的审计事项的审计结果;第三,法律、法规规定向社会公布的其他审计事项的审计结果。同时,考虑社会审计机构和上市公司的特殊性,就公布对社会审计机构相关审计报告核查结果和对上市公司审计结果的程序作了特别规定。 

  (三)规定了对被审计单位有关资料和资产的封存程序、封存期限和被审计单位的保管义务。修订后的《审计法实施条例》第三十二条细化了审计封存的程序,规定了被审计单位的保管义务,即“审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的,应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书,并在依法收集与审计事项相关的证明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限为7日以内;有特殊情况需要延长的,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,可以适当延长,但延长的期限最多不超过7日。”“对封存的资料、资产,审计机关可以指定被审计单位负责保管,被审计单位不得损毁或者擅自转移。”为了进一步规范封存行为,审计署将制定审计机关封存资料资产的专门规定。 

(责任编辑:姚宜佟) [纠错]
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